增值税进项税额划分抵扣常见问题，一文全搞懂！哪些情况需进项转出？

在何种情形之下需要进行进项转出呢，具备兼营项目的一般纳税人怎样去划分不得予以抵扣的进项税额呢，同一资产同时被用于两种计税方法之下的项目时进项税额该如何进行划分抵扣呢，关于增值税进项税额划分抵扣的常见问题通过这一篇内容便可全部弄明白↓

哪些情况下进项税额不得从销项税额中抵扣？

购进货物，用于简易计税方法计税项目，购进加工修理修配劳务，用于免征增值税项目，购进服务。购进无形资产，用于集体福利购进不动产，用于个人消费 。

其之中所涉及到的固定资产，以及无形资产，还有不动产，仅仅是指专门用于上述项目这件事的固定资产，以及无形资产，这里的无形资产不包含其他权益性无形资产，还有不动产。纳税人的交际应酬消费是属于个人消费的。

采购进来的货物，出现了并非正常范畴内的损失情况，与之相关联的，还有针对这些货物所开展的加工修理修配劳务，以及交通运输服务 。

非正常损失的在产品，其所耗用的购进货物，此购进货物不包括固定资产，还有加工修理修配劳务，以及交通运输服务 。

4.不动产存在非正常损失的情况，且该不动产所投入使用的购进货物方面，还有设计服务方面，以及建筑服务方面出现与之相关的损耗情形 。

5.不动产在建工程出现非正常损失，其所耗用的，是购进货物，是设计服务，还有建筑服务。

对于纳税人而言，存在新建这一行为，还有改建行为，也有扩建行为，同时包括修缮行为，另外还有装饰不动产的行为，任何这一系列行为，都通通属于不动产在建工程 。

6.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

有兼营项目的一般纳税人如何划分不得抵扣的进项税额？

对于适用一般计税方法的纳税人，其存在兼营简易计税方法计税项目的情况，同时还兼营免征增值税项目，进而导致无法划分不得抵扣的进项税额，在此种情形下，应按照下列公式来计算不得抵扣的进项税额：

不能进行抵扣的进项税额，等于当期没办法划分的所有进项税额，乘以当期采用简易计税方法计税项目的销售额，加上免征增值税项目的销售额，再除以当期全部的销售额 。

纳税人购入固定资产，纳税人购入无形资产，纳税人购入不动产，纳税人租入固定资产，纳税人租入不动产，将这些既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目，进项税额怎样划分后进行抵扣呢 ？

按《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）规定，按《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）要求，同一资产用于两种计税方法下的项目，纳税人购入租入相关资产后，其所支付的装修费、取暖费、物业费、维护费等各类费用对应的进项税额，不能全额抵扣，应合理划分后再作抵扣。依据有关政策的规定，纳税的人合乎情理地划分进项税额的计算办法主要存在着五种：

适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目，依照财税〔2016〕36号文件，按销售额占比计算，对于免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，不得抵扣的进项税额等于当期无法划分的全部进项税额乘以，当期简易计税方法计税项目销售额与免征增值税项目销售额之和，再除以当期全部销售额。

增值税一般纳税人的A建筑公司，其提供的建筑服务存在一般计税项目跟简易计税项目，在2023年12月的时候，A公司总共取得销售收入六百万元，这里面含有采用简易计税方法计税的项目一百万元，剩下另外的一般计税项目是五百万元，就在当月，公司办公产生了物业费十点六万元还带有进项税额零点六万元，然而没办法去划分清楚，那么A公司不可以抵扣的进项税额便等于零点六乘以一百除以六百，最终结果是零点一万元 。

计算依据固定资产也好或依据无形资产也罢又或者是依据不动产净值进行。按照财税〔2016〕36号文件规定，那些已抵扣进项税额的固定资产，再者是那些已抵扣进项税额的无形资产，还有那些已抵扣进项税额的不动产，一旦发生非正常损失，或者出现改变用途的情况，并且是专门用于简易计税方法计税项目，或者是专门用于免征增值税项目，又或者是专门用于集体福利，亦或是专门用于个人消费的，那么就要按照如下公式来计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额等于固定资产净值乘适用税率，或者等于无形资产净值乘适用税率，又或者等于不动产净值乘适用税率。而固定资产净值呢，它指的是纳税人依据财务会计制度计提折旧后的余额。无形资产净值呢，它指的是纳税人依据财务会计制度摊销后的余额。不动产净值呢，它与固定资产净值类似，是指纳税人依据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

说明：因原内容较清晰规范且信息有限，在尽量不增字数前提下，为达到拗口要求，额外补充不少一般性财务工作描述相关内容。实际中你可依需求调整补充比例等，若还有疑问欢迎随时沟通。

按不动产净值率计算。《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》，也就是国家税务总局公告2019年第14号，其中第六条明确指出，已抵扣进项税额的不动产，要是发生了非正常损失，又或者是改变了用途，专门用于简易计税方法计税项目，用于免征增值税项目，用于集体福利，或者是用于个人消费的，那么要遵循以下公式来计算不得抵扣的进项税额，并且从当期进项税额中扣减，这个公式是，不得抵扣的进项税额等于已抵扣进项税额乘以不动产净值率，而不动产净值率等于，不动产净值除以不动产原值，再乘以100% 。

需按建设规模占比来计算，依据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号），对于一般纳税人房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，若兼有一般计税方法计税、简易计税方法计税、免征增值税的房地产项目，并且无法划分不得抵扣的进项税额，那么应以《建筑工程施工许可证》注明的“建设规模”为依据来进行划分。存在着这样一种情况，那就是关于不准许进行抵扣的进项税额，它的计算公式是如此的，为当期没办法划分开来的全部进项税额，去乘以这样一个数值，就是简易计税、以及免税房地产项目建设规模，除以房地产项目总建设规模所得出的结果 。 （注意：实际业务中应准确核算与计算，确保税务处理合规。） 。

对于无法确定进项税额的情况，按当期实际成本来计算。依据财税〔2016〕36号文件，已抵扣进项税额的购进货物（不包含固定资产）、劳务以及服务，要是发生了不得抵扣的情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外），那么应当把该进项税额从当期进项税额之中扣减掉；要是无法确定该进项税额，就按照当期实际成本来计算应扣减的进项税额。

固定资产发生应进项税额转出的情形，应如何处理，无形资产发生应进项税额转出的情形，应如何处理，不动产发生应进项税额转出的情形，应如何处理?

已抵扣进项税额的固定资产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目。（已抵扣进项税额的固定资产，也会出现改变用途，专用于免征增值税项目的情况。）（已抵扣进项税额的固定资产，还存在改变用途，专用于集体福利的情形。）（已抵扣进项税额的固定资产，同样有改变用途，专用于个人消费的，其他权益性无形资产除外。或者这么说，已抵扣进项税额的无形资产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目。）（已抵扣进项税额的无形资产，会出现改变用途，专用于免征增值税项目的情况。）（已抵扣进项税额的无形资产，还存有改变用途，专用于集体福利的情形。）（已抵扣进项税额的无形资产，同样有改变用途，专用于个人消费的，其他权益性无形资产除外。又或者，已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目。）（已抵扣进项税额的不动产，会出现改变用途，专用于免征增值税项目的情况。）（已抵扣进项税额的不动产，还存在改变用途，专用于集体福利的情形。）（已抵扣进项税额的不动产，可以是改变用途，专用于个人消费的，其他权益性无形资产除外。）在改变用途的“当期”做。进项税额转出。按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

固定资产，不得抵扣的进项税额，经由其净值，乘以适用税率得出，无形资产，或者不动产净值，也依此计算，得到相应成果，最后结果为不得抵扣的进项税额，即固定资产、无形资产或者不动产净值x适用税率

不动产净值，是指纳税人依据财务会计制度所计提折旧之后得出的余额，固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度里对应规定计提折旧后的余额，无形资产净值，是指纳税人依照财务会计制度进行摊销后所存在的余额。

来源：中国税务报 上海税务 | 综合编辑