浙江12366中心解答：个人独资企业房产无偿过户个税计算与申报要点

浙江12366中心答复：按照财税〔2000〕91号规定，经营所得指企业从事生产经营活动取得的各项收入。还包括与生产经营有关活动取得的收入。比如商品（产品）销售收入。还有营运收入。以及劳务服务收入。工程价款收入。财产出租或转让收入。利息收入。其他业务收入。营业外收入。因此个人独资企业把房产无偿过户到投资人名下时应适用上述经营所得规定来计算申报个人所得税。依据征管法三十五条规定，要是纳税人申报的计税依据明显偏低且没有正当理由，那么税务机关有权核定其应纳税额。对于已按照会计规定计算的折旧部分，若税法上没有特殊规定则无需进行纳税调整

若企业要进行注销清算，按照财税〔2000〕91号规定，在企业开展清算工作时，投资者应在办理工商登记注销前，向主管税务机关结清相关税务事项。企业的清算所得应被视作年度生产经营所得，投资者需依法缴纳个人所得税。超过实缴资本的部分

依据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：第十四条指出，存在一些情形会被视同销售服务、无形资产或者不动产。其中包括，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。不过，要是这种转让是用于公益事业或者以社会公众为对象，那么就不在此列。

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【晶晶亮简析】

个人独资企业与投资人的关系复杂。这种关系难以理清。在税收政策方面存在一些争议。

一、增值税

是否缴纳有争议。

（一）认为需要缴纳增值税的政策依据

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：第十四条 存在以下情形的，视同销售服务、无形资产或者不动产：（二）单位或个人向其他单位或个人无偿转让无形资产或不动产，不过用于公益事业或以社会公众为对象的情况除外。

（二）认为不需要缴纳增值税的政策依据：

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：纳税人在资产重组时，会采用合并、分立、出售、置换等办法。把全部或部分实物资产，以及与之相关联的债权、负债和劳动力，一并转让给其他单位和个人。这种情况不属于增值税的征税范围。其中涉及的货物转让，不征收增值税。

《中华人民共和国个人独资企业法》规定：第十八条，若个人独资企业投资人在申请企业设立登记时，明确将家庭共有财产用作个人出资，那么就应当依法用家庭共有财产对企业债务承担无限责任。第三十一条，要是个人独资企业财产无法清偿债务，投资人需用其个人的其他财产来清偿。

个人理解：个人独资企业与投资人在债务方面存在连带性。所以两者之间进行资产转让时。不应该对其征收增值税。

二、土地增值税

无需缴纳。

政策依据：《土地增值税暂行条例》第二条规定。转让国有土地使用权的单位和个人是土地增值税纳税人。转让地上建筑物及其附着物的单位和个人是土地增值税纳税人。取得收入的单位和个人是土地增值税纳税人。

《土地增值税暂行条例实施细则》规定，条例第二条所说的转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入，指的是以出售或其他方式有偿转让房地产的行为。这一行为不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的情况。

《个人独资企业法》第十七条规定：个人独资企业的投资人，对本企业财产依法拥有所有权。并且，其相关权利能够依法予以转让或者继承。

三、个人所得税

需要缴纳。

政策依据：财税〔2000〕91号规定，经营所得指企业从事生产经营活动取得的各项收入，还包括与生产经营有关活动取得的收入。其中包括商品（产品）销售收入。也包括营运收入。还涵盖劳务服务收入。包含工程价款收入。有财产出租或转让收入。有利息收入。包括其他业务收入。以及营业外收入。

因此个人独资企业把房产无偿过户到投资人名下这种情况应按照上述经营所得规定来计算申报个人所得税

四、契税

无需缴纳。

政策依据为《财政部税务总局关于继续执行企业、事业单位改制重组有关契税政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第17号）第六条。其中规定，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转可免征契税。这些划转包括母公司与其全资子公司之间的划转。还包括同一公司所属全资子公司之间的划转。以及同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转。

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