2020年5月1日至2023年12月31日二手车税收新政解读及相关概念问答梳理

文件规定，为推动汽车消费，在 2020 年 5 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期间，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车时，原本是按照简易办法依据 3%的征收率减按 2%来征收增值税，现在改为减按 0.5%征收增值税。为了能更好地理解这一新政策，本文以问答的形式对二手车相关的税收政策进行了梳理。

一、什么是二手车？

二手车指的是在办理完注册登记手续之后，到达到国家强制报废标准之前这段时间内进行交易并且转移所有权的汽车，这里的汽车包括三轮汽车、低速载货汽车（也就是原农用运输车，以下同）、挂车以及摩托车。

二、什么是二手车交易市场？

这些服务是关于二手车的集中交易。

三、二手车经营主体有哪些？

工商行政管理部门依法进行了登记，存在这样一些企业，它们从事二手车的经销工作，它们从事二手车的拍卖工作，它们从事二手车的经纪工作，它们从事二手车的鉴定评估工作。

四、二手车经营行为包括哪些内容？

二手车经营行为包含二手车经销、拍卖、经纪以及鉴定评估等。具体包括以下内容：

二手车经销指的是二手车经销企业进行收购二手车以及销售二手车的这种经营活动。

二手车拍卖指的是二手车拍卖企业通过公开竞价这种形式，把二手车转让给出价最高的应价者的一种经营活动。

二手车经纪是指二手车经纪机构以获取佣金为目的，其行为是为促成他人进行二手车交易，并且从事的是居间、行纪或者代理等这类经营活动。

二手车鉴定评估机构会进行二手车技术状况及其价值的鉴定评估，这就是二手车鉴定评估这一经营活动。

五、二手车经销企业销售二手车应如何开具发票和交税？

经批准可从事二手车经销业务的纳税人，依据《机动车登记规定》的相关规定，在收购二手车时会将其办理过户登记到自己名下，而在销售时又会将该二手车过户登记到买家名下，这种行为属于《中华人民共和国增值税暂行条例》所规定的销售货物的行为，应当按照现行规定征收增值税。依据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9 号）的第二条第二项内容，纳税人进行旧货销售时，需按照简易办法依照 3%减按 2%来执行。这里所说的旧货，指的是进入到二次流通领域的、具有部分使用价值的货物，其中包含旧汽车、旧摩托车以及旧游艇，不过并不包括自己曾经使用过的物品。根据规定，在 2020 年 5 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日这个时间段内，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车时，原本是按照简易办法依据 3%的征收率减按 2%来征收增值税的，现在改为减按 0.5%征收增值税。

纳税人受托代理销售二手车时，依据规定，若同时满足以下条件，就不征收增值税；倘若不同时满足这些条件，就视同销售并征收增值税。

（一）受托方不向委托方预付货款；

（二）委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方；

受托方根据购买方实际支付的价款以及增值税额（倘若属于代理进口销售货物的情况，那就是海关代征的增值税额）来与委托方结算货款，并且还会另外收取手续费。

甲公司是一家从事二手车代理销售业务的二手车经销企业。其经营模式有两种。第一种是：在收购二手车时不办理过户登记，而在销售时，该二手车直接从卖方过户到买方，由卖方向买方开具发票。甲公司不预付货款，按照买方支付的价款和增值税与卖方结算货款，并且另外收取手续费。在这种经营模式下，甲公司不属于销售行为，不征收增值税，《二手车销售统一发票》由二手车交易市场统一开具。需要注意的是，当满足代销条件时，甲公司在销售车辆这方面不缴纳增值税。然而，对于甲公司所取得的手续费收入，就需要按照“经纪代理服务”来缴纳增值税。

收购二手车后办理过户登记到自己名下，在销售时开具二手车销售发票，接着把该二手车过户登记到买家名下，这种行为属于《中华人民共和国增值税暂行条例》所规定的销售货物的行为，应当按照现行规定征收增值税。17 号公告规定，从 2020 年 5 月 1 日开始到 2023 年 12 月 31 日截止。从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，原本是按照简易办法依据 3%的征收率，然后减按 2%来征收增值税，现在改为减按 0.5%征收增值税。

六、什么是二手车直接交易？二手车直接交易如何开票？

二手车直接交易意味着二手车的所有人不借助经销企业、拍卖企业以及经纪机构，而是将车辆直接售卖予买方的一种交易行为。

二手车所有人（除其他个人外）按照出售使用过的固定资产的现行规定来操作。此规定为按照简易办法依 3%征收率减按 2%征收增值税。并且要按照规定开具增值税普通发票或者增值税专用发票。之后，出售方凭借发票联（也就是购买方的记账凭证）以及相关资料前往二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。如果是其他个人在销售二手车，那么凭借相关的资料，就可以直接前往二手车交易市场，然后在那里开具《二手车销售统一发票》。

二手车直接交易需在二手车交易市场进行。二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》这一行为，并非销售二手车的行为，也不会征收增值税。

文件依据：

七、《二手车销售统一发票》的票样是怎样的？它的联次又是怎样的？二手车销售统一发票的发票代码编码规则是何种情况？发票的车价合计栏是否涵盖在办理过户手续过程中所收取的车辆价款之外的其他费用？哪些联由开票方留存？哪一联由购车方进行记帐？哪一联要交给公安交管部门用于办理过户手续？二手车销售统一发票票种核定的时间期限是多长？

其五联是存根联，印色为黑色。

分类编码由 12 位数字构成。其中第 1 位数字是 0。第 2 至 5 位数字代表着省、自治区、直辖市以及计划单列市。第 6 至 7 位数字代表着年度。第 8 至 10 位数字代表着批次。第 11 至 12 位数字为 17。发票号码为 8 位，是按照年度并且分批次来进行编制的。

二手车销售统一发票的“车价合计”栏次仅仅注明车辆的价款。在二手车交易市场办理过户手续时收取的其他费用，二手车经销企业办理过户手续时收取的其他费用，经纪机构办理过户手续时收取的其他费用，以及拍卖企业办理过户手续时收取的其他费用，都应当单独开具增值税发票。

存根联由开票方留存；记账联由开票方留存；入库联由开票方留存；发票联由购车方记账；转移登记联由购车方交公安交管部门办理过户手续。

在这些情况下，除税务机关按规定确定的高风险等情形外，主管税务机关应当即刻办结。”

八、二手车发票从何时起纳入增值税发票管理新系统？

拍卖企业同样要通过增值税发票管理新系统开具二手车销售统一发票。

九、谁负责开具《二手车销售统一发票》呢？开具《二手车销售统一发票》是否需要缴纳增值税呢？

二手车经销企业（包含从事二手车交易的汽车生产和销售企业）、从事二手车拍卖活动的拍卖公司以及二手车交易市场会开具《二手车销售统一发票》。

在 2020 年 5 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日这段时间内，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，原本是按照简易办法依 3%征收率减按 2%征收增值税，现在改为减按 0.5%征收增值税。

二手车直接交易时，由按国家规定设立并经主管部门备案的二手车交易市场开具。二手车经纪机构和消费者个人之间进行二手车交易时，也是由该二手车交易市场开具。此外，二手车经销企业从事二手车代购代销的经纪业务时，同样由按规定设立并备案的二手车交易市场开具。二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》的这种行为，不属于销售二手车的行为，所以不征收增值税。

十、其他个人销售自己使用过的汽车要交税吗？

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，其他个人销售自己使用过的物品免征增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条第三项也有规定，即其他个人销售自己使用过的物品免征增值税。所以，其他个人（自然人）销售二手车是不交税的。

十一、单位和个体工商户销售自己使用过的汽车要交增值税吗？

要交税，可以分为简易计税和一般计税两种：

（一）简易计税

小规模纳税人将自己使用过的汽车进行销售时，能够享受到增值税按照 3%的征收率进行征收，但是实际征收时是按照 2%的征收率来征收。

一般纳税人销售自己使用过的汽车，存在以下四种情形时，能够按照简易办法依照 3%减按 2%来征收增值税。

纳税人在购进固定资产的时候是小规模纳税人，之后认定成为一般纳税人，接着就销售了固定资产。

一般纳税人销售自己使用过的某类固定资产，这类固定资产属于不得抵扣且未抵扣进项税额的情况。按照简易办法，依照 3%的征收率，然后减按 2%来征收增值税。

营改增一般纳税人将自己使用过的、在纳入营改增试点之日前获取的固定资产进行销售，依照现行有关旧货的增值税政策来执行。

2008 年 12 月 31 日之前未被纳入扩大增值税抵扣范围试点的一般纳税人，其进行了销售行为，所售的是自己在 2008 年 12 月 31 日之前购入的固定资产，且该固定资产已被使用过。

（二）一般计税

销售自己使用过的在 2009 年 1 月 1 日之后购进的固定资产，要按照适用的税率来征收增值税。

2013 年 8 月 1 日起，一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额可从销项税额中抵扣。所以，一般纳税人销售 2013 年 8 月 1 日起取得的应征消费税的汽车，且按规定已抵扣过进项税的，需按照适用税率征收增值税。

十二、单位和个体工商户销售使用过的汽车发票如何开具？

一般纳税人销售自己使用过的汽车，若按规定适用按照简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税的政策，就应当开具普通发票，不可以开具专用发票。

纳税人销售自己使用过的汽车，若适用简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税政策，那么其可以选择放弃减税，转而按照简易办法依照 3%征收率缴纳增值税，并且还可以开具增值税专用发票。

十三、二手车经营主体应当确认哪些信息？

二手车交易市场经营者需确认卖方的身份证明，同时要确认车辆的号牌、《机动车登记证书》、《机动车行驶证》，以及有效的机动车安全技术检验合格标志、车辆保险单、交纳税费凭证等。国家机关和国有企事业单位在出售或委托拍卖车辆时，应当持有本单位或者上级单位出具的资产处理证明。

二手车交易完成之后，买卖双方需要持有哪些法定的证明和凭证呢？他们需要拿着这些东西向公安机关交通管理部门申办车辆转移登记的手续。

交易完成后，买卖双方需按照国家相关规定，拿着以下法定证明和凭证，前往公安机关交通管理部门办理车辆转移登记手续：

（一）买方及其代理人的身份证明；

（二）机动车登记证书；

（三）机动车行驶证；

拍卖公司同样会按规定开具二手车销售统一发票。

属于解除海关监管的车辆，需要提供《中华人民共和国海关监管车辆解除监管证明书》；

车辆转移登记手续需在国家相关政策法规规定的时间内办理完成，同时要在交易合同中明确体现。

完成车辆转移登记后，买方需按照国家的相关规定，凭借新的机动车登记证书以及机动车行驶证，前往有关部门办理车辆购置税的变更手续，同时也要办理养路费的变更手续。

十五、优化二手车交易税收政策的原则是什么？

优化二手车交易的税收政策。依据“统一税制、公平税负、促进公平竞争”这一原则，并且结合全面推开营改增试点的情况，进一步对二手车交易的税收政策进行优化，与此同时，还要加强针对二手车交易的税收征管工作。

政策依据

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（以上为二手车直接相关文件）

《财政部》《国家税务总局》发布了《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，其文号为财税〔2009〕9 号

国家税务总局发布了《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》，其文号为国税函〔2009〕90 号。

《国家税务总局公告 2012 年第 1 号》是关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告。 该公告由国家税务总局发布。 它主要针对一般纳税人销售自己使用过的固定资产在增值税方面的相关问题进行了规定。

《财政部》以及《国家税务总局》发布了《关于简并增值税征收率政策的通知》，通知的文号为（财税〔2014〕57 号）

国家税务总局发布了《关于简并增值税征收率有关问题的公告》，该公告的文号为国家税务总局公告 2014 年第 36 号。

国家税务总局发布了《关于营业税改增值税试点期间有关增值税问题的公告》，公告编号为 2015 年第 90 号。

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》是财税〔2016〕36 号附件 2 。