开学季交通拥堵，学习备考分秒必争，增值税体系详解

新学期开始了交通变得很拥堵，发现孩子们去学校的时刻和上班族通勤的时间越来越接近，家长们出门都把握准时间，路上全都争分夺秒。

今天继续钻研，备考必须拿出争分夺秒的态度来，思想中要坚信自己还是过去那个在自习室抢占位置的年轻人。

增值税构成要素相当丰富，概括而言，主要包含两个核心板块，即销售环节和采购环节，需要分别掌握其具体内容。

销售方向是卖方立场，纳税人售卖物品和应税服务，依据销售金额和对应税率计算，然后传送给购买方收取的增值税。

进项指的是购买方支付的增值税，即纳税人在购买货物或接受应税服务时承担的税负，符合税务机关设定的标准，便能够申请抵扣、抵减或办理留抵退税。

我国增值税征收领域非常宽泛，特别是推行营改增政策后，原先征收营业税的诸多行业，例如交通运输、建筑工程、不动产交易、金融服务以及日常消费服务，现已全部纳入增值税征收体系。本次学习的核心内容是增值税的征收范围，接下来将逐一梳理增值税所包含的具体税目。

一、增值税征税范围——税目

依照国家现行增值税法规，境内从事商品贩卖、加工修理修配业务、提供劳务、转让无形资产及房产，以及从事货物进口活动的组织和个人，均需承担增值税纳税义务。

1、货物：销售、进口有形动产。（包括电力、热力和气体。）

2、劳务：加工和修理、修配劳务，对象为有形动产。

专业加工完成后形成产品，该产品属于委托方的，受托方即为提供劳务服务方。

电力公司借助自身的输电和变电设施，对并入公共电网的私营电厂所生产的电能进行电压调整，这属于一种加工服务性质的行为。

电力公司实施电压调整，依据发电量收取的电网接入服务费用，需要缴纳增值税。

3、服务：

***交通运输服务***

陆路运输方面，出租车公司向那些驾驶公司自有车辆的出租车司机，收取的一种管理成本，也就是司机们常说的固定收入。

2）水路运输——程租、期租

3）航空运输——湿租

4）航天运输

5）管道运输——含气体、液体、固体

6）舱位承包、舱位互换、无运输工具承运业务

已经售出的车票，客户超过规定时间没有使用，因此获得的运输超期票证收入，从二零一八年一月一日开始计算。

租赁经营和纯粹租赁归类为“现代服务—租赁服务”；货运中介则按照“现代服务—经纪代理”进行税务核算。

***邮政服务***

邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。

***电信服务***

基础电信服务包括, 语音通讯业务, 提供网络资源租赁, 或者出售网络资源, 涉及带宽、波长等网络资源。

增值电信服务包括，短信和彩信业务，电子数据和信息的传送与应用，互联网接入业务，卫星电视信号接收转接业务。

***建筑服务***

1）工程服务：出租建筑设备同时，配备操作人员。（工具人）

安装服务包括固话安装,有线电视安装,宽带安装,水电燃气暖气安装,初装服务,开户手续,扩容费用,以及其他相关费用。

3）修缮服务：建筑物不动产行修补、加固、养护、改善。

4）装饰服务：物业服务企业为业主提供的装修服务。

5）其他建筑服务：钻井、爆破、拆除、平整土地、园林绿化。

***金融服务***

贷款、直接收费金融服务、保险、金融商品转让。

贷款业务包括以下几种类型，收取资金使用报酬，办理物品卖出后再次租回，用现金进行投资并获得稳定回报或最低保证收益。

2）金融商品持有到期保本利息应计税；非保本收益不征税。

这部分股份，包括首次公开募股时锁定且尚未到期的股票，以及在此期间产生的转增和送股，均以首次上市当日的开盘价格作为购入成本，按照“金融产品买卖”的税收方式处理。

无偿让渡股份时，出让方将该股份的购入成本作为售出成本，依照“金融商品出让”执行纳税；受让方在转手该股份后，以原先出让方的售出成本为购入成本，同样依照“金融商品出让”执行纳税。

5）资管产品持有至到期，不属于金融商品转让。

***现代服务***

1）研发和技术服务：

提供科技开发支持,执行能源合作协议,从事地质勘查工作,给予技术专业指导。

纳税人委托专业机构对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物实施专门化处置情形：（2020年5月1日至今）

经过加工没有形成商品的；或者加工后形成商品，但商品所有权归受托方的，受托方属于提供“现代服务—专业技术服务”类别；受托方将加工出的商品用于销售时，按销售商品计算税款。（客户方面没有商品）

加工完成后得到的物品，如果物品的所有权属于委托人，那么接受委托的一方就属于提供“加工服务”。（客户接收物品）

2）信息技术服务：

提供软件服务，开展电路设计及测试业务，执行信息系统服务，进行业务流程管理，提供信息系统增值服务。

3）文化创意服务：

设计服务、知识产权服务、广告服务、会议展览服务。

经营性住宿场所出租会议场地并提供相关配套服务的业务，应按照“会议展览服务”的标准进行税务计算。（酒店相关会务活动）

广告代理是文化创意服务，不是“商务辅助—经纪代理服务”。

4）物流辅助服务：

航空运输相关业务，港口码头相关业务，货运客运场站相关业务，打捞救助相关业务，装卸搬运相关业务，仓储相关业务，收派相关业务。

港口设施维护管理者征收的港口设施安全费用，依据“港口码头服务”标准进行税务核算。

5）租赁服务：

括融资租赁和经营租赁 ，标的为有形动产或不动产。

A、光租、干租属于“有形动产经营租赁”。

B、将不动产或动产广告位出租属于“经营租赁”。

车辆停放服务以及道路通行费用，涵盖过路过桥和闸口收费，都属于不动产租赁经营范畴。

D、融资性售后回租按“金融服务—贷款服务”计税。

6）鉴证咨询服务：

认证服务、鉴证服务、咨询服务。

PS：工程监理、建筑图纸审核、环境评估是“鉴证服务”；

翻译服务、市场调查服务、技术咨询是“咨询服务”。

7）广播影视服务：

广播影视节目的制作、发行和播映（含放映）。

8）商务辅助服务：

企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

经纪代理涵盖多种类型，例如金融事务委托、知识产权事务委托、货物运送事务委托、进出口报关事务委托、法律事务委托、房产交易中介、职业介绍中介、婚恋介绍中介、账务处理委托以及艺术品竞拍事务委托等，但不涉及广告事务委托。

B、物业管理按“企业管理服务”计税

拍卖机构经委托进行拍卖后收取的酬金或中介费，依照“中介服务”进行税务核算

D、武装守护押运服务，按“安全保护服务”计税

9）其他现代服务：

——对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务。

从二零一八年始，纳税方在为客户处理退票事务时，所收取的与退款相关的各项费用，例如手续费等，这类收入。（与因运输延误产生的票证收入有所区分）

***生活服务***

提供文化体育相关服务，包括设立供人参观的地点，并在这些地点开展缆车、渡轮、电动车以及观光船等项目的运营。

2）教育医疗服务

3）旅游娱乐服务

餐饮服务包含堂食和送餐上门两种形式；出租酒店式公寓并附加相关服务属于住宿服务类别。

居民日常生活相关服务包括市政市容维护,家庭服务,婚礼筹备,老年关怀,身后事处理,看护服务,社会援助,形象美化,推拿放松,水疗放松,吸氧休息,足部护理,清洁洗澡,衣物整理,影像制作等。

6）其他生活服务：植物养护服务。

4、销售无形资产：转让无形资产所有权或使用权。

无形资产涵盖：技术专利、品牌标识、版权登记、企业声誉、自然资源许可、其他具有权益性质的非实体资产。

还有哪些非货币性资产？比如：纳税者借助省级土地管理部门搭建的公开市场，进行补充耕地指标的交易活动。

5、销售不动产：

转让建筑物、构筑物等不动产 & 转让其所占土地使用权。

二、增值税征税范围——境内境外

1、境内：业务发生在境内

2、境外：不属于境内销售的情况——使用地在境外

三、增值税征税范围——兼营&混合销售

1、兼营

涉及多种税率、不同征收率的商品、工作、业务、资产、房产，不过这些交易不会同时出现在一个交易行为里。

税率或征收率不一致的，需要分开计算；若未分开计算，则按最高税率执行。

涉及多种经济活动时，纳税人从事的并非关联行为，而是彼此分离的多个销售行为，这些行为之间不存在直接联系或归属关系。

2、混合销售

一项销售行为同时涉及货物和服务两项。

从事商品制造、分销或零售的实体和个体户的合并经营活动，遵循销售商品的规定缴纳增值税。

不同类型经营主体以及个体工商业者的合并经营活动，均需依据服务销售收入计算并承担增值税责任。

混合销售是同一项行为且同一服务对象，就适用同一个税率。

特例：

售卖自制机械装置时，附赠装配作业，不构成合并交易，应分开登记，分别征税。

出售外购的机器设备时，附赠安装作业，能够以合并售卖或分开经营的方式办理。

销售活动板房、机器设备、钢结构件等自己生产的货物，另外，还提供建筑、安装服务，这种情况不属于混合销售。

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