增值税进项转出：常见六大问题全解析

1、什么情况下需要转出进项税额？

用于简单计税、免税、集体福利等项目

：纳税人购进的货物、加工、修理修配劳务、劳务、无形资产、不动产，用于简易计税方法计算的应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费时，相应的进项税额不得抵扣，需转出。例如，企业将一批外购货物用于员工食堂使用，应将这批货物的进项税额转出。涉及固定资产、无形资产、房地产的，仅专用于上述项目的需要转出，同时使用的不需要转出。例如，企业购买的工厂不仅用于生产应税产品，还部分用于员工宿舍。由于并非专门用于集体福利，因此工厂对应的进项税额无需转出。

与非正常损失有关的事项

：购买的非正常损失的货物，以及相关的加工、修理、修理服务和运输服务；在产品、产成品非正常损耗消耗的外购货物（不包括固定资产）、加工、修理修配服务和运输服务；运输服务；正常损失的非常规房地产，以及该房地产消耗的外购货物、设计服务和施工服务；在建房地产项目消耗的外购货物、设计服务和施工服务出现非正常损失的，这些情况下相应的投入税款将全部转出。需要说明的是，非正常损失是指因管理不善而被盗、遗失、发霉、变质等造成的损失，以及因违法行为被依法没收、毁坏、拆毁货物、不动产的情况和法规。自然灾害造成的损失不属于非正常损失，进项税额不需要转出。

购买特定服务

：购买的贷款服务、餐饮服务、居民生活服务、娱乐服务，其进项税额不能从销项税额中抵扣，必须转出。例如，企业为员工提供工作餐，餐饮服务进项税额不能抵扣，应转出。此外，纳税人接受贷款服务，向贷款人支付投融资咨询费、手续费、咨询费等与贷款直接相关的费用，其进项税额不能抵扣，必须转出。

2.什么是增值税抵扣凭证？

增值税抵扣凭证是指纳税人购进货物、加工、修理修配劳务、劳务、无形资产或者不动产时，记录缴纳或者承担的增值税，并据此从销项税额中抵扣进项税额的凭证。 。税额证明。常见的增值税抵扣凭证主要有以下几种：

增值税专用发票

：包括增值税一般纳税人销售货物、劳务或者应税活动开具的《增值税专用发票》，以及增值税一般纳税人从事机动车辆开具的税控《机动车销售统一发票》零售业务。这是企业在日常经营中最常接触到的抵税凭证，比如企业购买原材料、设备等取得的专用发票，其上注明的税额可以作为进项税额抵扣。

海关进口增值税专用缴款表

：企业进口货物时，向海关缴纳进口增值税后，将获得海关进口增值税专用缴款单，其上注明的增值税金额从销项税额中扣除。例如，外贸公司进口一批货物时，缴纳进口增值税后获得的付款凭证就是重要的扣税凭证。

农产品收购发票、农产品销售发票

：纳税人购买农产品时，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款单外，还按照农产品收购发票上注明的农产品收购价格和扣除率计算进项税额或销售发票允许从销项税额中扣除。例如，食品加工企业向农户收购农产品，自行开具农产品收购发票的，可按规定计算抵扣进项税额。

完税凭证

：从境外单位或者个人购买劳务、无形资产、不动产时，从税务机关或者扣缴义务人取得的完税凭证上注明的增值税额，准予在销项税额中扣除。但需要注意的是，凭完税凭证抵扣进项税额，必须提供书面合同、付款凭证、境外单位的报表或发票。信息不完整的，进项税额不得从销项税额中抵扣。例如，企业接受境外咨询服务，代扣代缴增值税，在相关信息齐全的情况下，取得的完税凭证可以用于抵扣进项税额。

收费公路通行费增值税电子普通发票

：纳税人缴纳的公路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。例如，企业车辆在高速公路上行驶取得的发票可以用来抵扣进项税。

桥梁和闸门通行费发票

：纳税人缴纳的桥闸通行费，根据取得的通行费发票上注明的通行费金额，按照公式计算可抵扣进项税额，即桥闸通行费可抵扣进项税额=桥闸通行费 费用发票上注明的金额 ÷ (1 + 5%) × 5%。例如，企业运输车辆经过某桥梁，并在发票上缴纳过路费，可按此公式抵扣进项税额。

旅客运输证明

：纳税人购买国内旅客运输服务，进项税额允许从销项税额中抵扣。未取得增值税专用发票的，根据不同情况确定进项税额。若您取得增值税电子普通发票，则为发票上注明的税额；如果您获得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，则按（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%计算进项税额；取得带有旅客身份信息的火车票的，按照票面金额÷（1+9%）×9%计算进项税额；取得有旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按票面金额÷（1+3%）×3%计算进项税额。例如，对于员工出差取得的带有身份信息的高铁车票，企业可以按规定计算抵扣进项税额。

需要注意的是，取得的增值税抵扣证明不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，进项税额不得从销项税额中抵扣。例如，如果取得的发票填写不规范、信息不正确或者是虚假发票，则不能抵扣相应的进项税额。如果已经抵扣，进项税额必须转出。

三、兼营项目进项税额如何划分

实行一般计税方法的纳税人，同时兼营简易计税方法计算的应税项目和免征增值税的项目，但不能划分不能抵扣的进项税额的，应当计算不能抵扣的进项税额。按下列公式扣除： 不可抵扣的进项税额=当期不可分割的全部进项税额×（当期简易计税方法应税项目销售额+免征增值税项目销售额) ÷ 所有销售额本期。例如，建筑公司是增值税一般纳税人。它不仅提供适用一般计税方法的建筑服务，还对部分项目选择简易计税方法。 2024年10月，公司实现销售总额800万元，其中简单计税项目销售200万元，一般计税项目销售600万元。当月我购买了一批办公用品，并取得了一张增值税专用发票，进项税额为5万元。无法准确区分该进项税额的用途为一般计税项目和简易计税项目。那么不能抵扣的进项税额=5×200÷800=12500元。

注意，公式中的销售额应为不含税销售额。如果获得的销售额是含税销售额，则必须先将其转换为不含税销售额。此外，主管税务机关可根据年度数据，按照上述公式计算不得抵扣的进项税额。在实际操作中，企业应尽量准确划分进项税额，避免因无法划分而过多转出进项税额，增加企业税负。能够准确划分用途的进项税额应当单独核算。简单计税项目或免税项目的进项税额不得扣除，一般计税项目的进项税额可以正常扣除。

4、固定资产等投入品转出如何办理

已抵扣进项税额的固定资产、无形资产、房地产，如需转出进项税额的，应在改变用途时的“当期”转出进项税额。具体来说，不可抵扣的进项税额按照以下公式计算：不可抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者房地产的净值×适用税率。这里的固定资产、无形资产或者房地产净值，是指纳税人按照财务会计制度规定折旧或者摊销后的余额。

例如，某企业为增值税一般纳税人，于2023年6月采购了一台生产设备，增值税专用发票上注明的采购价格为200万元，增值税为26万元。 。该设备预计使用寿命为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧。 2024年10月，该公司将该设备专用于免税项目。此时设备净值=200-200÷10÷12×16=173.33万元（从2023年7月至2024年10月共16个月计算折旧）。假设该设备适用的增值税税率为13%，则应转出的进项税额=1733.33×13%=22.53万元。

需要注意的是，已抵扣进项税额的房地产发生非正常损失或者用于简易计税方法、增值税免税项目、集体福利或者个人消费的，除上述计算方法此外，还可以按照《国家税务总局关于印发房地产进项税分期扣除暂行办法的公告》（国家税务总局公告不。 2016 年 15 号）。例如，不可抵扣的进项税额小于或等于房地产已抵扣的进项税额，则应从房地产进项税额中扣除不可抵扣的进项税额。房地产用途发生变化的当期；不可抵扣的进项税额大于已抵扣的进项税额。不应移动 已从房地产中抵扣进项税额的，已抵扣的进项税额应在房地产改变用途时从当期进项税额中扣除，已抵扣的进项税额应在房地产改变用途时从当期进项税额中扣除。从房地产中扣除的进项税额。进项税额不得从已抵扣的进项税额中扣除。进项税额差额被扣除。

5、进项税转出如何申报

办理增值税纳税申报时，须在《增值税纳税申报表附件（二）》（当期进项税额明细）中填写进项税划转申报。详见第13至23b栏“二、进项税额转出金额”。本栏目用于填写纳税人已抵扣但按规定当期应转出的进项税额明细。

例如，企业因购进货物发生非正常损失，需要转出进项税额的，这部分转出的税额应填写在相应的“非正常损失”栏内；因购进货物用于集体福利而转出的，在“集体福利、个人消费”栏填报进项税额。企业需保证填写的数据准确，与实际进项税转出业务相对应。同时要注意各列之间的逻辑关系以及与主表的核对关系，确保增值税申报表的准确性和完整性。

六、进项转出时如何办理加计扣除

根据现行规定，不能从销项税额中抵扣的进项税额，不能作为附加抵免。已加计抵扣的进项税额按规定转出的，在转出当期进项税额应作相应调整。

例如，某生活服务企业实行15%加计扣除政策。 2024年11月，公司采购一批集体福利物资。该批货物进项税额为10万元，加计扣除15000元（10×15%）。该批货物用于集体福利时，需转出进项税额10万元，11月份加计扣除金额减少1.5万元。

计算公式为：当期减少加计扣除金额=按规定转出进项税额×适用的加计扣除比例。不同行业适用的加计扣除比例不同，如日常服务业为15%，生产和日常服务业为10%，先进制造业为5%，集成电路企业为15%。企业需要准确判断自己适用的加计扣除政策和比例，并在进项税额转出时，正确计算和调减加计扣除金额，确保税收处理的准确性。