公司出售旧车印花税问题解析：购销合同与财产转移书据的税率差异

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我公司有自用旧车要出售。那么，公司出售旧车时，到底是按照购销合同来缴纳印花税呢，还是按照财产转移书据来缴纳印花税呢？

解析：应按买卖合同计算缴纳印花税，税率为万分之三。

一、2022年7月1日以前

6. 另外还有经财政部确定征税的其他凭证

《印花税暂行条例》附件《印花税税目税率表》里，“产权转移书据”的范围涵盖财产所有权以及版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等的转移书据，并且要按所载金额的万分之五进行贴花。

其四，还包括企业股权转让所立的书据。

在 2022 年 7 月 1 日之前，也就是《印花税法》实行之前。公司销售使用过的车辆，这种情况属于“产权转移书据”。并且需要按照所载金额的万分之五来缴纳印花税。

二、2022年7月1日以后

其二，本法所称的应税凭证，指的是本法所附《印花税税目税率表》中列明的合同、产权转移书据以及营业账簿。

《印花税法》的附件《印花税税目税率表》作出规定，其中买卖合同指的是动产买卖合同，并且这里的动产买卖合同不包括个人书立的动产买卖合同，其税率为价款的万分之三。- 还有商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的转让书据。

2022 年 7 月 1 日之后（《印花税法》开始实行之后），公司若销售使用过的车辆，这种情况属于“买卖合同”，需按照价款的万分之三来缴纳印花税。

动产买卖合同不包含个人书立的此类合同。若动产买卖合同的书立人中有个人，那么此动产买卖合同不在征税范围之内，且该合同的所有书立人都无需缴纳印花税。倘若公司把使用过的车辆销售给个人，公司和个人都不需要缴纳印花税。

公司若把使用过的车辆销售给个体工商户，那么双方是否需要缴纳印花税呢？

《中华人民共和国民法典》第五十四条规定，自然人从事工商业经营，若经依法登记，就会成为个体工商户。民法典所界定的个人是包含个体工商户的。所以，公司把使用过的车辆销售给个体工商户时，公司和个体工商户都不需要缴纳印花税。

问题二：公司以购物卡作为礼物进行赠送，然而却没有赠送的凭据。在实际的工作当中，用于做账的附件究竟是什么呢？

会计核算对原始凭证没有具体要求，能证明经济业务发生的凭据皆可作为原始凭证（会计凭证的附件）。例如，固定资产折旧分录的折旧计算表可作为原始凭证，产品成本结转分录的生产成本计算表也可作为原始凭证。此外，企业内部的工资表、入库单、出库单等同样可以作为原始凭证。

企业对外赠送礼品等情况时，在实务中很难获取到接受礼品人员的签收。在会计核算和税务处理方面，必须认可这一现实状况。对于企业对外赠送礼品等事宜，除了企业外购的发票之外，其余的证明材料主要是以企业内部的凭据为主，具体包括内部的审批流程单、促销活动方案、出库单等。

国家税务总局对于税务方面有规定，即《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告 2018 年第 28 号）规定：

留存备查这些资料是为了证实税前扣除凭证的真实性。

第八条 税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

企业自制的用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证被称为内部凭证。内部凭证在填制和使用时，应当符合国家会计法律、法规等相关规定。

企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证为外部凭证。这些凭证包括发票（包含纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等，且不限于这些。

问题三：土地出让款计入在建工程吗?

《企业会计准则第 6 号——无形资产》的应用指南（2006 年）中第六条作出规定：

自行开发建造厂房等建筑物。对于相关的土地使用权和建筑物，需要分别进行处理。外购土地及建筑物所支付的价款，应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。如果难以合理分配，就应当全部作为固定资产。

企业（从事房地产开发）获得土地，此土地是用于建造对外出售的房屋建筑物的。那么，与之相关的土地使用权的账面价值，应当被计入所建造的房屋建筑物的成本之中。

因此，购买土地并修建房屋等建筑物，将其作为“固定资产”进行核算。对于相关的土地使用权与建筑物，应当分别进行处理。也就是说，土地使用权的价值不需要转入“固定资产”当中。当然，如果是房地产开发企业，修建房屋用于对外销售，竣工后的房屋作为存货进行核算，那么就需要将土地使用权的价值计入其中。

企业外购土地使用权修建房屋等建筑物时，按照财政部会计司最新口径，在修建期间要对土地使用权进行摊销，此摊销额需计入“在建工程”。之后在竣工转固时，应将其转入“固定资产”原值。