共享会计师财税分享：分公司土地房产转让给子公司的税务问题

集团公司拟将分公司的土地、房产转让给子公司。会涉及哪些税费？小编以共享会计师“一对一查表”栏目中的一个问答案例与大家分享，供读者欣赏。

问：

老师您好，我有一个问题。我们集团的一个分公司有一些土地和房产，都是分公司名下的。现在集团新注册了一家子公司，想将分公司的房产、土地转让给子公司。注册地址为分行地址。稍后该分行将被取消。子公司的股东为集团公司。这种同一控制下的情况，企业转让房产或者土地可以免税吗？有相关档案号吗？

回答：

共享会计师注册专家张晓勤会计师回复：

图为中级会计师、注册会计师、税务师张晓勤

你好！谢谢你的提问。根据您提供的信息，我回复如下：

共同控制的概念一般用于企业重组的特殊场合。您属于一般非货币资产投资类别。分公司房地产转让给子公司涉及的税费如下：增值税、土地增值税、契税、印花税、在分公司层面汇总并转至总公司时的企业所得税办公室。分公司的房产转让给子公司的房产、土地，没有相应的免税文件。答案如下：

(1) 增值税问题——需要征税

根据《营业税改征增值税试点实施办法》第十条、第十一条规定，销售服务、无形资产或者房地产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者房地产。补偿是指获得金钱、物品或者其他经济利益。

集团公司将分公司的房地产用地、房产（实际上是投资）转让给子公司换取股权的行为，属于房地产有偿转让，应按房地产有偿销售征收增值税。

（二）企业所得税问题——需纳税

根据财政部、国家税务总局《关于非货币性资产投资企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕116号）第一条、第二条规定：非货币性资产确认为居民企业的非货币投资。转让货币性资产所得，可以在不超过5年的期限内平均计入当年应纳税所得额，并按照规定计算缴纳企业所得税。

（3）土地增值税问题——暂不征税

根据财政部、国家税务总局《关于企业改制重组土地增值税政策的通知》（财税〔2015〕5号）第四条、第五条规定，单位和个人使用国有土地重组和改组期间的建筑物和财产。对将国有土地、房屋所有权转让或变更给所投资企业的投资，暂不征收土地增值税。

上述涉及改制重组的土地增值税政策适用于本案，但不适用于房地产开发企业（编者：若子公司为全资子公司，可直接转让土地及房产） ，不征收土地增值税，但如果该子公司是全资子公司，则不征收土地增值税。土地和房地产必须作为控股子公司，超出原价值部分仍需缴纳土地增值税）。

（四）契税问题——契税免税

《财政部 国家税务总局关于继续支持企事业单位改制重组契税政策的通知》（财税〔2018〕17号）第六条规定：同一投资主体所属企业，包括母公司与其全资子公司之间、同一公司全资子公司之间、同一自然人之间土地、房屋所有权转让及其独资企业和一人有限公司，免征契税。

集团公司以分公司的土地、房屋所有权向其全资子公司增资，视为转让，免征契税（编者：张诗诗因子公司是全资子公司，免征契税）如果该子公司不是集团公司的全资子公司，而是集团公司的控股子公司，那么土地和房产的转让不能视为转让，需要重新评估。投资所有权的转让不能免除契约 税）。

(5) 印花税问题——征收

《印花税暂行条例》印花税表规定，产权转让文件包括著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等财产权属及转让文件，按50000%贴花。所规定的金额。

国家税务总局《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十条规定，财产所有权转让凭证的征税范围包括动产和不动产。在政府管理机构注册。所有权转让出具的文件，以及企业股权转让出具的文件。

另外，母公司投资后，子公司会增加实收资本，因此也涉及到印花税问题。

另外，鉴于您提供的信息有限，如果涉税金额较大，建议找专业机构进行税务优化，看看是否还有优化的空间。以上回复仅供参考！

编者：分公司不具有法人资格，不能独立承担民事责任。也就是说，分公司的土地、房产所有权属于集团公司。那么将分公司的土地、房产转让给子公司，本质上就是集团公司用土地、房产进行投资。子公司。

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