增值税进项税额转出情形及填报梳理，这些情况要注意

小微企业申报税费时，常常遇到增值税中进项税额需要转出的情况，那么，究竟在哪些情况下需要进行转出操作，以及应该如何进行相应的申报填写呢？

您好，遇到何种情形会导致进项税额无法从销项税额中扣除？增值税扣税凭证究竟是什么？申报流程又是怎样的？今天，我们就来逐一探讨这些问题。

提问Q1：

什么情况进项税额不得从销项税额中抵扣？

（一）对于采用简易计税方式的项目、享受增值税免税待遇的项目、用于集体福利或个人消费的购入商品、加工修理修配服务、提供的服务、无形资产以及不动产，所涉及到的固定资产、无形资产和不动产，特指那些专门用于上述项目的固定资产、无形资产（但不包括其他权益性无形资产）以及不动产。纳税人的交际应酬支出应视为个人消费。

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（二）对于因非正常原因导致的购入商品，以及与之相关的加工、修理、修补等劳务以及运输服务。

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(三)对于非正常损失的产品，包括在产品以及产成品，在制造过程中所使用的购入物资（不包括固定资产）、加工、修理、修配服务以及运输服务。

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（四）对于非正常原因导致的财产损失，包括该财产在购置过程中所涉及的各类商品、设计以及建筑施工等服务。

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（五）对于因非正常原因造成的损失，涉及的不动产在建工程中，所使用的购入物资、设计以及建筑等服务项目。

纳税人在进行不动产的新建、改建、扩建、修缮或装饰活动时，这些行为均被归类为不动产在建工程范畴。

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(六)购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

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(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

提问Q2：

什么是增值税扣税凭证？

增值税扣税凭证涵盖了增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品购买凭证、农产品销售发票以及税务缴纳证明。

若纳税人获取的增值税抵扣凭证与法律法规或国家税务总局的相关规定不符，则该纳税人所应抵扣的进项税额将无法从其销项税额中扣除。

若纳税人欲依据完税凭证抵扣进项税额，则必须提供书面合同、付款凭证以及境外单位的对账单或发票。若上述资料不齐全，则该纳税人不得将进项税额从销项税额中予以扣除。

提问Q3：

进项税额转出如何申报？

《增值税纳税申报表附列资料（二）》中，本期进项税额明细的填写说明第13至23b栏，具体涉及到“二、进项税额转出额”部分。这一部分内容，详细展示了纳税人在本期需要按规定转出的、已抵扣的进项税额的详细信息。

提问Q4：

如何划分不得抵扣的进项税额？

对于采用一般计税方法的纳税主体，若其同时从事简易计税方法计税业务或享受免征增值税的优惠，且无法准确区分不得抵扣的进项税额，则应依据以下公式进行计算：

不得抵扣的进项税额等于当期无法区分的进项税额乘以（当期采用简易计税方法的项目销售额加上免征增值税项目的销售额），再除以当期总的销售额。

税务机关有权根据前述公式，基于年度相关数据，对无法抵扣的进项税额进行核算处理。

提问Q5：

进项转出，加计抵减额怎么处理？

依据现行法规，不得从销售税额中扣除的采购税额，不得进行额外抵扣的计提；对于已经计提了额外抵扣的采购税额，按照规定需转为采购税额的，应在转出采购税额的当期，相应减少额外抵扣的金额。

当期可抵扣的加计抵减金额等于上一期末剩余的加计抵减金额，加上本期新计算的加计抵减金额，再减去本期调整减少的加计抵减金额。

政策依据

《关于全面推广营业税改征增值税试点工作的财政部与国家税务总局联合发布的文件》（编号财税〔2016〕36号）。

《国家税务总局发布的关于增值税、消费税以及附加税费申报表整合的相关事项的公告》，编号为2021年第20号。

《国家税务总局发布的针对国内旅客运输服务进项税额抵扣及增值税征收管理相关事项的公告》，即国家税务总局2019年第31号公告。