个人转让上市公司限售股所得征收个税的计算

所得税以“财产转让所得”为计税依据，应纳税所得额为每笔限制性股票转让所得减除股票原值和合理应纳税所得额后的余额：

应纳税额=[限制性股票转让收益-（限制性股票原值+合理税费）]×20%

纳税人未能提供完整、真实限售股票原值证明，无法准确计算限售股票原值的，主管税务机关应按照限售股票转让收入的15%核定限售股票原值和合理的税费，其中：

√ 证券经营机构未完成技术、制度准备就绪前形成的限售股份；

√ 个人因协议转让、司法扣除等方式转让尚未解除限制性股票的，按照主管税务机关核准的协议转让价格或司法扣除价格确定成本。无法提供相关资料的；

√ 部分限制性股票原始成本情况不明确；

√ 证券经营机构完成技术、制度准备后形成的拟上市公司限售股份，但未能在规定期限内提供该等限售股份原始成本的明细资料及证明报告；

[考试题目·单选题] 钱先生就职于某上市公司，任职期间，公司授予钱先生30000股限制性股票，该笔限制性股票于2012年初解除。钱先生在8月份前买入该公司股票20000股，买入均价为5.4元/股，但限制性股票的授予价格不明确。2012年8月，钱先生以8元/股的价格卖出该公司股票40000股。在不考虑股票交易过程中其他相关税费的情况下，钱先生转让40000股股票应缴纳个人所得税()元。

A.27200B.37600

C.32400D.40800

『正确答案』 D

『答案解析』 个人所得税应纳税额=30000×8×（1-15%）×20%=40800（元）

个人有下列情形之一的，采取证券机构代扣代缴、纳税人自行申报缴纳和证券机构直接扣缴相结合的方式征收：

（一）个人通过证券交易所的集中交易系统或者大宗交易系统转让限定股份；

（二）个人以限售股份认购或者申购交易所交易开放式指数基金（ETF）份额；

（三）个人以限制性股票接受要约收购；

（4）个人行使现金选择权，将限制性股票转让给提供现金选择权的第三方；

· 个人有下列情形之一的，纳税人应当自行申报纳税：

（5）通过个别协议转让限制性股票；

（6）个人持有的限售股份被司法机关扣押；

（7）个人因继承或者家庭财产分割等原因，依法转让限制性股票的；

（8）个人以限制性股票偿还上市公司股权分置改革时大股东向流通股股东支付的对价。

[考试题·多项选择题] 纳税人转让限制性股票时，需自行申报纳税的情形包括（）。

A、通过个人协议转让限制性股票

B. 个人以限制性股票接受要约收购

C. 个人持有的限制性股票被法院扣除

D.个人因继承或者家庭财产分割依法转让限制性股票

E. 个人行使现金选择权，将限制性股票转让给提供现金选择权的第三方

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B、E采用证券经营机构代扣代缴、纳税人自行申报缴纳、证券经营机构直接扣缴相结合的方式征收。

纳税人未按照规定期限到主管税务机关办理清算事宜的，税务机关不再办理清算事宜，已扣、预缴的税款从税收存款帐户全额缴入国库。

纳税人同时持有限售股和流通股的，其股份转让所得按照限售股优先的原则计算缴纳，即转让股份视同优先转让限售股，按照规定计算缴纳个人所得税。

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