26年注册会计师税法预习备考开启！增值税征税范围需重视

二十六年的注册会计师《税法》预习阶段的学习已经启动了！增值税法在整个税法知识体系中占据着核心地位，在各个备考环节都必须给予高度关注。着手学习增值税法，首要任务是掌握其征税的适用领域，这涉及到常规情形和特殊情形的界定，现在就让我们共同探讨！

>备考资料，注册能够免费获取，注会《税法》预习知识点汇总，已经整理完毕

增值税的征税范围

一、征税范围的一般规定

点拨：

增值税的征收界限涵盖了国内产生的应税交易活动以及从国外引入的商品等。这个征收界限的界定方式有两种，一种是常规情形，另一种是特殊情形，这两者都是注册会计师税务法律知识考核的重点内容，应试者必须清晰区分并熟练掌握。

点拨

增值税的征收领域涵盖了产品的制造、货物的流转，以及各种形式的劳动付出、服务提供，还包括无形资源和固定房产等范畴。其中，提供服务的交易、转让无形资产的业务，还有销售不动产的活动，构成了“营改增”的核心范畴。

（一）一般征税范围的基本规定

1.销售或者进口的货物

（1）货物：有形动产。含电力、热力、气体在内。

（2）销售货物：有偿转让货物的所有权。

（3）进口货物——为什么缴纳增值税？

2.销售劳务——也称为提供劳务

（1）“劳务”是指纳税人有偿提供的加工、修理修配劳务。

委托加工涉及一方负责制造产品，另一方提供所需材料并支付费用，其中提供材料的一方是委托方，负责制造的一方是受托方，双方合作完成产品生产，受托方依据委托方的指示进行加工，并以此获得报酬。

修复更换，是指委托方委托对破损和失去作用的物品进行整备，目的是让它重新变得跟以前一样，并且能够正常使用的工作。

个人或者私营企业雇佣的劳动者为其工作，不在此列。

3.销售服务（7项）

点拨

增值税销售范畴涵盖运输劳务、邮政业务、通讯业务、建筑工程、金融业务、新兴服务业态以及日常消费服务。前述五种业务针对特定领域或专项工作，后两项则涉及众多细小事项，历次考核中常作为选择题命题素材。

交通运送业务涵盖了陆上运送业务,水面运送业务,空中运送业务以及地下管道运送业务。

下列行为征税范围的界定：

出租车企业针对驾驶自有运营车辆的出租车司工征收的管理成本，依照公路运输行业缴纳增值税。

水路运输的航次租赁、定期租赁业务，属于水路运输范畴。空中运输的湿租赁业务，属于空中运输范畴。

③无运输工具承运业务，按照“交通运输服务”缴纳增值税。

纳税人售卖了车票，但购买者迟到了没去乘车，收到的迟票钱，要按“交通运输服务”交税。

在运输工具舱位承包业务里，发包方要交增值税，是按“交通运输服务”来的，承包方也一样交增值税，也是按“交通运输服务”来的。

在换用运输工具空间时，涉及到的双方都依据“交通运输服务”的规定缴纳增值税。

邮政服务方面，中国邮政集团公司及其下属的邮政企业负责提供各类服务，具体涵盖邮政基础服务、邮政专项服务以及邮政其他类型服务。

（3）电信服务：包括基础电信服务和增值电信服务。

租赁网络资源，例如传输容量和光线频率，被归类为“基本通信业务”。卫星电视接收信号的中转行为，需参照增值通信业务缴纳消费税。

建筑相关业务涵盖工程项目、设备安装、设施维修、装修工程等类别，同时还包括针对各类建筑物及其附属设施提供的其他相关服务。

下列行为征税范围的界定：

物业服务公司为业主提供的房屋装修业务，需要依据“建筑作业”的规则来缴纳增值税。

钻井作业或者打井施工，以及拆除既有建筑物或构筑物，还有土地的平整工作，都属于园林绿化范畴，疏浚作业除外，不包含航道疏浚内容，建筑物平移属于此类，搭设脚手架也是，爆破作业同样在此列，矿山穿孔作业，表面附着物包括岩层、土层、沙层等剥离清理工作，也归入此类其他建筑服务项目中

出租建筑用机器给他人操作时，配备专业人员服务的，需就“建筑服务”缴纳增值税。

金融行业支持涵盖借贷业务,单独计费的金融项目,风险保障业务,以及金融产品处置。

金融资产转移涉及将外汇、证券凭证、非商品期货以及各类金融产品，包括基金、信托计划、财富管理方案和金融衍生工具等，进行所有权变更的交易行为。

下列行为征税范围的界定：

通过多种方式筹措资金所获得的收益，涵盖金融产品在持有期间（含到期）产生的收益，例如保本回报、收益补偿、资金使用报酬、罚金等，还有信用卡超额使用费用、金融产品回购利息、证券融资利息等，以及通过融资性售后租赁、担保贷款、违约金、票据贴现、再贷款等业务赚取的利息及相关性质收入，均需按贷款业务缴纳增值税。

金融产品持有期间所获的非保本收益，不包括在利息性质收入内，无需缴纳增值税。

通过现金出资获得的固定收益或最低收益，需按贷款业务缴纳增值税。

辨析

存款利息、被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。

资产管理计划购买者，在持有期间所获得的固定回报，包括到期收益，需要视作贷款业务，缴纳相关税费；购买者若在到期前出售所持有的资产管理计划，则应将此行为视为金融工具的买卖，同样需要缴纳相关税费，详细规定请参考下表说明。

资管产品类型

持有期间（到期）收益

未到期转让收益

保本

按“贷款服务”缴增值税

按“金融商品转让”缴增值税

非保本

不征收增值税

纳税人出售通过同时执行股权分置改革和重大资产重组首次发行股票并实现上市所形成的暂时受限股票，以及从首次上市到解禁期间由这些股份衍生出的送股和转增股，需按“金融商品交易”规定缴纳增值税。

第六项业务涵盖科研和技术支持，信息处理与传输，文化产品设计与传播，货物配送支持，资产使用授权，专业评估与指导，视听节目制作传播，商业事务支持，以及各类新兴服务行业。

下列行为征税范围的界定：

文化创意产业里的广告业务涵盖了中介代理工作，也涉及广告的刊载、播放、宣导以及呈现等环节。

酒店、客店、客栈、休闲胜地等提供会议空间及相关配套服务的经营行为，依照文化创造服务中的“集会展示服务”标准缴纳增值收益税。

出租不动产或者有形动产的广告位给其他组织或个人使用，用于刊登广告，应按经营租赁业务缴纳增值税。

停车管理业务、路桥通行管理业务，涵盖通行费收取、过桥费收取、过闸费收取等，均依照不动产租赁经营业务缴纳相关税费。

水路运输的租赁业务，以及航空运输的租赁业务，属于租赁服务类别。

⑥翻译服务和市场调查服务，应按照咨询服务缴纳增值税。

企业管理服务, 经纪代理服务, 人力资源服务, 安全保卫服务, 这些都属于商务辅助服务范畴。武装守护押运服务, 应当依据“安全保卫服务”的规定缴纳增值税。

拍卖机构代为处置资产时收取的管理费或中介酬劳，需依照“中介服务”的规则缴纳增值税收。

货运客运场站提供的服务，打捞救助提供的服务，装卸搬运提供的服务，仓储提供的服务，收派提供的服务，都属于物流辅助服务。

客户申请退款时，纳税人收取的退款相关费用，以及手续费等款项，应归类为“其他现代服务”，并据此缴纳增值税。

纳税人针对已安装并投入使用的机器设备所进行的维护保养工作，应归类为“其他现代服务”，并据此缴纳增值税。

生活服务旨在满足居民日常所需的各种服务项目。涵盖文化体育活动安排、教育医疗支持、旅游娱乐体验、餐饮住宿保障、居民日常事务处理以及其他生活相关服务。

下列行为征税范围的界定：

从事送餐业务的纳税者售卖的盒饭，要依照“餐饮服务”的规则缴纳增值税。

经营者在场所内加工食品，并直接售卖给顾客，需依据“餐饮服务”规定缴纳增值税。

游客在景区提供的缆车、渡船、电动车、观光船等服务中获得的收益，需依照“文化体育服务”项目缴纳增值税。

④纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。

4.销售无形资产

涉及将无形资产的全部归属或者使用权利进行转移的交易行为。无形资产涵盖技术知识、品牌标识、文学艺术成果、企业声誉、资源利用许可以及其他具有权益性质的非实体资产。

点拨

土地使用权转让属于本项目。

非股权性质的无形资产涵盖多种类型，例如公共设施的使用许可权、公共服务领域的特别授权、特定资源的分配额度、商业活动的经营许可权，其中包含获得特别许可的经营活动、品牌连锁的管控权、其他商业模式的拓展权、商品销售渠道的专有使用权、市场代理的专属资格、会员资格的认证、特定交易席位的归属、虚拟网络世界的物品权利、互联网地址的注册权、品牌名称的专有使用权、人物形象的使用权、品牌名称的冠名资格、运动员转会费用等。

买卖方在省一级土地管理部门搭建的电子平台处置增补的耕地份额，须依“售卖没有实体形态的商品”的标准征收增值税，税率定为六成。

5.销售不动产

这项业务涉及将不动产的所有权进行转移。不动产涵盖建筑物和构筑物等。

出售建筑物的有限使用权利或者永久使用权利的，出售正在建设中的建筑物或者构筑物的所有权利的，并且在出售建筑物或者构筑物时同时出售其占据土地的使用权利的，需要依照销售不动产的规定缴纳增值税。

点拨

全面“营改增”后，征税范围的学习把握两方面：

①从法理角度理解“营改增”项目基本特征、范围界限。

②辨析各项“营改增”应税服务的具体范围、税率及运用规则。

辨析

“租”的辨析

租赁行为可能包含：动产的经营性租赁或融资性租赁、不动产的经营性租赁或融资性租赁、运输相关的服务、建筑工程相关的服务、资金借贷相关的服务、通信服务。具体来说：

（1）广告位出租征税要辨析载体

把飞机和车辆这类实际存在的可移动财产的广告位，租借给其他组织或个人来刊登广告，这属于“有形动产经营租赁服务”的范畴。

例如：出租出租车广告位。

把楼堂馆所等不动产的广告位租赁给其他组织或者个人来刊登广告，属于“不动产租赁经营业务”。

例如：出租外墙广告位。

（2）“停放”、“通过”也是租

停车管理业务，以及路桥通行相关费用收取，均归类为“不动产经营租赁服务”。

（3）“租”不是租（税率不同，注意辨析）

水路运输的航次租用和定期租用业务，归类为“水路运输服务”；空中运输的湿租赁业务，归类为“航空运输服务”。

出租建筑用机器给其他人操作，并且提供工作人员的，这属于建筑工程类服务。

融资性售后回租业务所获的利息及相关收益，归类为“贷款服务”。

④出租带宽、波长等网络元素，属于“基础电信服务”。

（4）“租”就是租

水路运输的租赁形式，航空运输的租赁类型，都属于“有形动产经营租赁服务”。

点拨：

完成增值税的支付必须满足特定标准。针对“营改增”事项，判断某项经济活动是否应缴纳增值税，除非有特别说明，通常要符合“位于国内、属于经营范围、服务第三方、获取报酬”四个要素。详细来说：

①应税行为发生在中华人民共和国境内；

②应税行为属于“营改增”范围内的业务活动；

③应税服务是为他人提供的；

④应税行为是有偿的。

（二）地域界定——在境内销售服务或无形资产、不动产（重要）

销售服务（不包括租赁不动产）或者无形资产（不包括自然资源使用权）的一方，如果在境内，则根据其所在地判断为境内，反之则判断为境外。

所售卖或出租的房产在本土——根据房产所在地来分辨本土与非本土。

销售的自然资源使用权，其资源所在地在国内，以此作为境内和境外的划分依据。

4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

辨析

下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

外国机构或个人向中国机构或个人提供全部在国外完成的服务。

外国机构或个人向中国机构或个人售卖仅在国外应用的智力成果，这些成果不在中国境内流通或使用。

外国机构或个人向中国机构或个人租赁完全位于海外的实体物品。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（三）基本行为界定——有偿、经营性（重要）

提供销售服务、转让无形资产或处置不动产属于收取费用的情况，这种情况涉及的是应税项目，但是不包括那些非商业行为中发生的类似活动。收取费用意味着获得金钱、物品，或者是其他形式的经济回报。

非经营活动，是指：

由政府部门征收的，符合规定的公共财政资金，或是机关事业单位收取的专项业务经费。

个人受雇于企业或个体经营者时，会为该企业或雇主贡献劳动以获取报酬。

（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

点拨：

非营业活动中的服务类别特殊，不适合纳入增值税征管范畴，比如，政府行政管理类服务以及纳税人自助类服务都不收取增值税。非营业活动通常是为了执行国家行政管理及公共服务职能而开展的政府行政行为，或者是纳税人自我提供的便利服务，其根本目的并非获取经济利益。以慈善事业为宗旨或者面向广大民众而免费施予帮助，完全不要钱也不涉及商业活动，不被当作销售服务看待，无需上缴营业税。

部分无需付费的应税活动，因为带有商业性质，要当作销售服务、无形资源或不动产一样，缴纳增值税。

二、征税范围的特殊规定

这部分内容比较多且杂，容易命制客观题和主观题。

1.属于征税范围的特殊项目

纳税人获得的财政补助，与其售卖商品、提供工作、服务、无形资源、不动产的收入或数量有直接关联性。

（2）经营罚没物品（未上缴财政的）收入。

售卡机构通过发行单用途卡并处理相关资金收付业务，获得的手续补偿、清算报酬、服务补偿、运营补偿等收益。

辨析

不缴纳增值税的特殊项目：

纳税人获得的非因销售业绩或数量直接关联的财政性补助所得。

根据罚没物品收入是否上缴财政来决定是否征税,凡是罚没物品变卖所得或拍卖所得全部上缴政府的。

发卡机构或售卡机构售卖单用途卡，或者接收持卡人充值所获的预收款。

点拨

销售单位收取服务费等，需上缴增值税收成比例于“中介服务”六成。

单用途卡充值预收，不缴纳增值税。

何时缴纳增值税？（购买货物或服务时）

依据国家要求免费提供的火车货运服务、飞机货运服务，属于为公共福利而提供的服务。

（5）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。

（6）存款利息。

（7）被保险人获得的保险赔付。

相关机构收取的住宅专项维修资金，包括房地产管理部门及其指定机构，公积金管理中心，开发企业，以及物业管理单位。

纳税人实施资产调整时，经由合并、分离、卖出、调换等途径，把整体或部分有形财产连同关联的债权、债务及人力资源，整体移交给其他组织或个人，不归入增值税的征管范畴，这当中包含的物资、不动产、土地使用权的让渡行为。

（10）金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益。

（11）转让非上市公司股权。

口诀

不缴纳VAT：

财政补，不挂钩；

罚没物，都上交；

单用卡，预充值；

无偿运，为公益。

2.属于征税范围的特殊行为

（1）视同销售行为（十项）

①~⑦为视同销售货物

①将货物交付其他单位或者个人代销。

②销售代销货物。

存在多个机构并执行集中管理的纳税人，若将货物从其中一个机构转移到其他机构进行销售，但前提是这些相关机构并不位于同一个县或市。

这里的“用于销售”是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

a.向购货方开具发票；

b.向购货方收取货款。

若转运机构的物资调拨存在前述两种状况中的一种，须向当地税务部门上缴增值税收。倘若并未出现前述两种状况，则应由总部机构集中办理增值税收的缴纳事宜。

把自家制造的物品或者请别人加工的货物，用在做给整个团体享用的好处上，或者自己用，包括招待客人的花费。

辨析

甲、乙两个公司三八节活动：

甲服装厂为女职工免费提供自产连衣裙1件；

乙饭庄为女职工免费提供一顿自做的豪华大餐。

是否均需要视同销售？

点拨

自制产品分配给职员和为职员提供工作、服务有不同的规定。前者当作销售处理，后者无需缴纳增值税。

把自行生产、请人加工或购买来的物品当作资本，交给别的公司或个人使用。

⑥将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。

⑦将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

⑧⑨为视同销售应税服务、无形资产、不动产行为

单位或个体户向其他单位或个人无偿提供帮助，但用于公共福利事业或者面向社会大众的除外。

将无形资产或不动产无代价地转给其他组织或个人，但以公益为目的或面向社会大众的除外。

点拨

公益赠予物资和公益赠予服务有不同的规定，前者通常当作销售处理，后者则不当作销售处理。

⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形。（⑩为兜底条款）

点拨1

自制产品发放给职员与为职员提供工作、服务，在处理方式上不一样。前者按销售行为对待，后者无需缴纳增值税收。

公益赠予物资跟公益赠予服务，它们的政策不一样。物资赠予通常当作销售处理，服务赠予却不当作销售处理。

点拨2

药品制造公司售卖自己研发的新药时产生的收入，包含所有款项和附加费用，需要缴纳增值税税金；而他们提供给病患后续免费使用的相同新药，则不归入增值税的同等销售情形，无需缴纳增值税税金。

点拨3

将某些行为当作销售来处理，是因为这些行为缺少显著的交易特征，这样做是为了满足税收法规的公平原则或行政管理要求，这种行为在税务计算上有特定的规定，并且是税务知识中经常被考到的内容，考生需要明白这类行为具有的几个典型特征

第一类特征在于归属权出现转移。以②、⑤、⑥、⑦、⑧、⑨为例，物品、知识产权、房产的归属权均产生变动，或者应税行为已经执行且获得确认。

第二类特征在于，自制或者请人制作的物品，从制造环节搬运到使用环节，例如④。

第三类特征在于：资产归属并未发生转移，不过出于防范监管漏洞的考量，仍按销售行为征收增值税，例如案例一和案例三。

（2）混合销售

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为。

点拨：

增值税应税服务的税率通常有好几个等级，这些等级大多和货物销售的税率不一样，当一次销售活动同时包含售卖货物和提供服务，并且这两种行为之间存在紧密关联和相互影响时，这种情况就叫做混合销售。判断混合销售是否成立，需要满足两个条件，第一是整个销售活动必须算作一个整体，第二是这一整体既包括了货物销售，也包括了应税服务。